集成电路产业作为高端制造业、信息技术产业的核心,是引领下一轮科技革命,推动我国产业升级,促进新质生产力发展的关键变量。集成电路产业作为资本密集型和技术密集型产业,仅仅依靠市场对资源配置的调节作用,难以满足其对大量人才、资金的需求。各大经济强国也出台相关政策,经济、人力资源也优先向集成电路产业倾斜,集成电路产业的科技竞争已经达到白热化阶段。我国自2012年起就针对集成电路产业出台税收优惠政策进行扶持,但是大部分都以产业性优惠政策为主,侧重成果与应用环节,精准激励的力度不足。本文在分析我国集成电路产业发展现状,结合我国现行集成电路产业税收优惠政策的基础上,提出相关税收优惠政策建议,推动我国集成电路产业的发展,形成新质生产力,为我国制造业经济高质量发展赋能。
一、我国集成电路产业现状分析
我国集成电路产量在2024年已超400亿只,销售额超过1.4万亿人民币,集成电路产业已经取得了长足的发展和进步,在部分细分领域已经达到世界领先水平。集成电路产业主要分为上游的原材料、生产设备,中游的制造、设计、封装,下游的产品应用与销售三个环节。目前我国在设计、制造领域已经取得了一定的突破,但是在上游的原材料、生产硬件、软件方面仍然与国外先进水平存在较大差距,例如光刻胶、极紫外光刻机、EDA设计软件。产业链虽然健全但并不协调,无论是高端生产设备还是产品均需大量进口。
二、我国集成电路产业税收优惠政策分析
集成电路产业作为需要大量资金投入的高新技术产业,税收优惠政策可以很好地弥补市场激励的不足。目前我国针对集成电路产业的税收优惠政策主要包括两个方面:一是针对流转税的优惠政策,二是针对所得税的优惠政策。
针对流转税的核心政策主要有:财税〔2002〕152号文、财关税〔2015〕46号文、财税〔2017〕17号文。主要规定了集成电路生产企业进口配套系统和集成电路生产设备零、配件,免征关税和进口环节增值税,以及对符合条件的集成电路设计、生产、封测、装备、材料企业,按可抵扣进项税额加计一定比例抵减应纳税额。其核心就是进口环节的税收优惠以及增值税的加计抵减。通过鼓励企业加大在软件研发方面的投入,提高产品的技术含量和附加值,增强企业在市场中的竞争力。同时,将进口国外先进技术纳入税收优惠,有利于企业充分利用国内外技术资源,进一步丰富产品种类,促进产业的整体发展。
针对所得税的政策主要有:财税〔2012〕27号文:符合一定条件的集成电路生产、设计企业可以享受企业所得税“两免三减半”的优惠或者减按15%的税率征收或者享受企业所得税“五免五减半”的优惠。财税〔2015〕6号文:符合条件的集成电路封装、测试企业以及集成电路关键专用材料生产企业、集成电路专用设备生产企业可享受企业所得税“两免三减半”的优惠。财税〔2018〕27号文:符合条件的集成电路生产企业或者项目可以享受企业所得税“两免三减半”或者“五免五减半”的优惠。
集成电路产业作为典型的资本密集、技术密集型产业,本身的进入门槛就已经很高。从以上政策中可以看出,享受我国集成电路产业的税收优惠政策的企业主要是生产、设计企业,没有覆盖上游的原材料、集成电路生产的软硬件供应商,没有形成针对整个集成电路产业链条的优惠体系,仅仅对符合条件的较大企业以及项目提供了税收优惠,小规模集成电路企业无法享受到这些优惠政策。没有针对鼓励集成电路产业消费以及应用的税收优惠政策,仅仅局限在生产端。
三、我国集成电路产业税收优惠政策建议
第一,不断完善税收优惠政策。针对集成电路产业的特点,提升税收优惠政策的持续性,从宏观层面设计税收优惠政策体系,将集成电路产业税收优惠的核心条款(如增值税退税、所得税减免)通过国务院条例或更高层级的立法形式确定下来,明确实施期限(如10—15年),给市场以稳定、长期的预期。
第二,扩大税收优惠政策范围。尤其是针对目前缺少针对中、小规模集成电路企业的税收优惠政策,应通过设定差异化认定标准(如适当收入或研发投入),精准扶持集成电路中小型企业。集成电路产业研发成本高,从投产到获得收益较为漫长,一次流片就可能导致上千万甚至上亿美元的损失,通过给予其较高的加计扣除比例或者较低适用税率,可降低中、小规模集成电路企业的研发风险。集成电路产业作为技术密集产业,高端研发人才对于其作用毋庸置疑,可以设立认定标准,降低集成电路高端人才的个人所得税税率,降低公司雇佣成本,鼓励高端人才从事生产研发工作。
第三,实行差异化的税收优惠政策。集成电路产业由上游的原材料供应、制造设备供应、芯片设计,中游的晶圆制造,下游的封装测试组成。目前我国在原材料、设备制造方面发展较慢；在中游的晶圆制造方面取得了一定的突破,但与发达国家之间仍存在较大差距；在封装测试方面,部分企业的技术已经与国际接轨。产业上下游的企业特点并不完全相同,例如晶圆制造资本最为密集,而芯片设计又偏向轻资产,极为依赖有经验的研发人员。可以针对产业上下游企业的不同特点,设计不同的税收优惠政策。
(作者单位:哈尔滨商业大学财政与公共管理学院)